cma知識(shí)點(diǎn)之出售或再加工決策

　　1、出售或再加工的意義

　　日常經(jīng)營中，有些企業(yè)可能會(huì)先對(duì)一些原材料進(jìn)行初步加工，形成幾種最基本的產(chǎn)品，然后在這些初級(jí)產(chǎn)品中進(jìn)行選擇，決定哪些產(chǎn)品應(yīng)直接對(duì)外出售，哪些初級(jí)產(chǎn)品是需要進(jìn)行再加工形成等級(jí)更高的產(chǎn)品，以此來提升企業(yè)的盈利能力。

　　2、注意：

　�。�1）這種將原材料加工成若干種產(chǎn)品的生產(chǎn)方式被稱為聯(lián)合生產(chǎn)，形成初級(jí)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)被稱為分離點(diǎn)（split－off point）。在這類“出售或再加工決策”中，決策者根據(jù)相關(guān)性的原則，只需要考慮在分離點(diǎn)之后發(fā)生的再加工成本即可，而在分離點(diǎn)之前發(fā)生的所有生產(chǎn)成本都是沉沒成本，與決策是無關(guān)的。

　�。�2）只要加工后的價(jià)格與加工前的價(jià)格之差大于加工的成本（即增量收入大于增量成本），企業(yè)就會(huì)有增量的利潤，再加工就是可接受的。

　　出售或再加工決策的相關(guān)例題

　　BC公司是一家生產(chǎn)牛奶的企業(yè)，目前的市價(jià)為$4/加侖�，F(xiàn)在XYZ公司給ABC下了一個(gè)訂單，要求ABC將普通奶加工成濃縮奶，并以$10的價(jià)格采購100,000加侖濃縮奶。如果ABC接受該訂單的話，加工的成本是$3/加侖，同時(shí)還會(huì)發(fā)生$100,000的固定成本。此外，加工的損耗率為20%。ABC公司是否應(yīng)該接受XYZ公司的訂單？

　　A、接受，因?yàn)锳BC公司的利潤會(huì)增加$200,000

　　B、接受，因?yàn)锳BC公司的利潤會(huì)增加$25,000

　　C、不接受，因?yàn)锳BC公司的成本會(huì)增加$400,000

　　D、接受與不接受都一樣

　　正確答案:B

　　答案解析:由于加工的損耗率為20%，所以100,000加侖的濃縮奶需要100,000/(1-20%)=125,000加侖普通奶

　　加工成濃縮奶的增量收入=$10/加侖×100,000加侖-$4/加侖×125,000=$500,000

　　加工的增量成本=$3/加侖×125,000+$100,000=$475,000

　　將普通奶加工成濃縮奶能使ABC的利潤增加$500,000-$475,000=$25,000