世界發(fā)達國家存在不少會計信息失真現(xiàn)象，引人注目的2002年安然公司財務(wù)丑聞事件后，仍不斷曝出會計造假，電信巨頭世界通信公司虛報利潤，在 5 個季度中先后共虛報38億美元利潤，將虧損扭轉(zhuǎn)為盈。我國會計造假的現(xiàn)象也層出不窮，某股份有限公司提供虛假財會報告，經(jīng)由檢察機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該公司原董事氏在任職期間，向股東和社會公眾提供虛假的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重損害股東和其他利益相關(guān)者的利益，造成了嚴(yán)重后果，構(gòu)成提供虛假財會報告罪。

　　一、會計造假的原因

　　1、上級下達的任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營狀況實際相背離

　　一些企業(yè)處于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬與業(yè)績相掛鉤，而制定一些根本實現(xiàn)不了的目標(biāo)，下屬經(jīng)理迫于這些高經(jīng)營業(yè)績的考核壓力，“高指標(biāo)”的重壓下，只好造假來應(yīng)付。

　　2、處罰力度不夠

　　我國對會計信息造假的不法行為往往通過行政手段予以處罰，民事責(zé)任方面的規(guī)定較缺乏，從而沒有對違規(guī)者起到有效的威懾作用。監(jiān)管部門主要對上市公司的財務(wù)造假通過行政手段的形式進行打擊懲治，而對財務(wù)直接負責(zé)任人卻較少追究刑事方面的責(zé)任，懲罰中涉及的民事責(zé)任少之又小。另外，執(zhí)法力度也不夠，對違法違規(guī)行為處罰程度不夠，會計造假付出的代價是有限的，這里的代價可分為兩種形式：違法的直接成本和機會成本，前者即違法行為被發(fā)現(xiàn)后應(yīng)受到的懲罰;后者指會計造假時所費的精力和心理承受的各種壓力等，如工作機會、晉級升遷等。會計造假成本低導(dǎo)致一些財務(wù)人員甘愿以身試法。

　　3、會計人員職業(yè)素質(zhì)不高

　　單位中一些財務(wù)人員素質(zhì)較低，職業(yè)素質(zhì)可分為職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先是技能素質(zhì)，一些會計人員從企業(yè)內(nèi)部成長起來的，缺乏正規(guī)的教育和系統(tǒng)的財務(wù)知識，又缺乏后續(xù)的職業(yè)技能教育，能力僅僅局限于記賬算賬，不懂得會計還有參與管理等職能，缺乏加強內(nèi)部信息溝通，利于企業(yè)內(nèi)部控制，從而正確、及時反映企業(yè)會計信息，增強企業(yè)有效運營的能力。其次是道德素質(zhì)，也有一些是由于會計人員出于內(nèi)部、外部的原因，內(nèi)部是會計人員本身出于利益的動機，利用職務(wù)之便，制造假賬，粉飾財務(wù)報表等，侵吞公共財產(chǎn);外部原因是上級給會計人員壓力，授意其作假賬，并以工作相威脅，再加上會計人員缺乏一定的政治素質(zhì)，思想覺悟也不高，沒有會計人員尊嚴(yán)和榮譽感，不敢利用合法渠道和手段來與不正之風(fēng)做斗爭，維護自己會計人的尊嚴(yán)，相反縱容違規(guī)違紀(jì)行為，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，同流合污，從而損害其他人的利益。

　　4、法律法規(guī)不完善

　　法規(guī)不完善是我國監(jiān)管的致命點。法律制度不完善體現(xiàn)在：沒有法律條文對誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機;《會計法》缺乏會計人員權(quán)利的明確規(guī)定，造成會計工作人員的職責(zé)、義務(wù)與權(quán)利不對稱，使得會計人員行為時缺少獨立性。

　　5、外部措施監(jiān)管不嚴(yán)

　　政府監(jiān)督力度不夠，會計監(jiān)督體系不健全，社會監(jiān)督不嚴(yán)。政府具有比其他外部監(jiān)督更好的審計隊伍，政府應(yīng)該利用其資源做好審計工作。作為社會監(jiān)督責(zé)任核心的會計師事務(wù)所，不能完全做到“客觀、獨立、公正”的審計，工作質(zhì)量低，受自身利益驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師串通會計事務(wù)所，為客戶出具虛假審計報告。

　　二、會計造假的防范與治理

　　1、防止源頭上的造假

　　會計記賬的第一步，即原始憑證的編制，一些個人通過編造、涂改等非法的手段取得原始憑證，以少開多，或鉆空子，將領(lǐng)導(dǎo)個人的消費合法化，作為費用記入形式上合法的票據(jù)中。會計信息從源頭上失真，以后通過監(jiān)督審查很難發(fā)現(xiàn)問題，給審計工作顯然帶來了很大的難度。因此，應(yīng)從編制原始憑證即加強對會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，防止源頭造假。

　　2、加大造假者的處罰力度

　　目前會計造假層出不窮也是由于造假成本低，對會計造假雖己有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但可行性差，缺乏具體的實施準(zhǔn)則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使得一些違法亂紀(jì)者甘愿為一己之利冒風(fēng)險。所以必須細化處罰準(zhǔn)則、責(zé)任主體和手段，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力加大對造假者的處罰力度，使造假成本遠高于可能獲得會計造假的防范與治理的非法收益，起到殺一儆百地警示作用，從而有效地防止財務(wù)造假，以保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。加大會計造假成本和處罰力度，必然會有助于避免違法行為的發(fā)生。在合理高效的激勵下，加大對單位負責(zé)人員造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會計人員制作虛假的會計憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會計人員還是單位負責(zé)人，都應(yīng)對直接或間接行為人追究其法律責(zé)任。

　　3、提高財務(wù)人員的素質(zhì)

　　對于提高財務(wù)人員的職業(yè)技能素質(zhì)，方式和手段是多樣的，可以鼓勵會計人員主動學(xué)習(xí)，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)提供了學(xué)習(xí)的平臺，需要哪方面的培訓(xùn)和知識，很容易就可得到;也可以企業(yè)為財務(wù)人員舉辦一些培訓(xùn)活動，并以競賽的形式，增強員工學(xué)習(xí)的積極性，使員工對會計又一個整體全面的認識，特別是及時使財務(wù)人員了解國家的一些新出臺的政策，適應(yīng)新形式下經(jīng)濟發(fā)展的需要;也可以使企業(yè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動的會計處理更加規(guī)范化、程序化，提高財務(wù)人員互相監(jiān)督的意識，對加強內(nèi)部控制和促進內(nèi)部審計工作有效開展都有舉足輕重的作用。財務(wù)人員還要掌握稅收知識。作為一個會計人員，了解基本的稅收知識，一方面有利于準(zhǔn)確計算、按期繳納稅款，充分享受優(yōu)惠稅收政策，維護企業(yè)合法權(quán)益;另一方面要保障稅基完整，防避侵蝕稅基逃稅漏稅的違法行為的發(fā)生。同時，全面了解各類稅務(wù)知識，防避不法分子以假亂真，危害本企業(yè)的利益。提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，必須使他們樹立正確的思想認識，培養(yǎng)會計人員公正、誠實守信光榮的觀念，抵抗違法違規(guī)行為的膽量，不能屈服于個人利益或者公司的利益，而喪志了會計人的尊嚴(yán)及職業(yè)道德修養(yǎng)。我們每個會計人員要謹(jǐn)記朱銘基總理給國家會計學(xué)院題寫的“不做假賬”，要真正做到不做假賬，不做假賬是我們會計人的最基本的職業(yè)道德要求。道德素質(zhì)提高的對象不僅僅是財務(wù)人員，同時，也應(yīng)該要求企業(yè)單位的負責(zé)人學(xué)習(xí)相關(guān)的會計知識，使他們也能清楚造假帶來的危害及影響，企業(yè)的目標(biāo)不僅僅是賬面利潤最大化，還包括社責(zé)任和利益相關(guān)者等，多方面都兼顧到，維護企業(yè)形象，增強社會對本企業(yè)的信心。政府部門還可以從正反兩方面的典型案例進行宣傳，對企業(yè)事業(yè)單位的會計人員和單位負責(zé)人進行教育，并且定期或者不定期的檢查，在全社會培養(yǎng)誠實守信的氛圍。將政治素質(zhì)、作風(fēng)素質(zhì)、心理素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)聯(lián)系起來，把道德教育同實際操作問題有機結(jié)合起來，使會計人員樹立良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

　　4、加強經(jīng)濟立法工作

　　制定適合的會計核算制度和審計管理會計制度。從制度層面減少會計造假現(xiàn)象。政府有關(guān)部門應(yīng)該加強經(jīng)濟立法工作，制定完善法律法規(guī)，合理規(guī)范會計人員的權(quán)利與義務(wù)，使其適合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，在兼顧我國國情的基礎(chǔ)上與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。眾所周知，會計基礎(chǔ)工作作為會計工作的基石，基礎(chǔ)工作如果做不好，不規(guī)范，不扎實，會計工作乃至整個經(jīng)濟活動工作將不再具有可信性，經(jīng)濟數(shù)據(jù)將失去意義。在各級國家審計機關(guān)增建會計檢察處，用來檢查會計信息質(zhì)量和對會計造假的單位和責(zé)任人依法進行處罰。這一單位有社會監(jiān)督、內(nèi)部審計所無法比擬的優(yōu)越處，是由于國家審計具有權(quán)威性、強制性，其次可以節(jié)約重復(fù)審計的成本和增強成員業(yè)務(wù)能力。

　　5、完善以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，加強外部檢查和監(jiān)督

　　社會監(jiān)督是保障會計信息質(zhì)量的最后一關(guān)，因此，必須要建立一套適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展高效的外部審計監(jiān)督機制。外部審計中，注冊會計師占據(jù)著核心的地位，通過注冊會計師審計并提供無保留審計意見的報告往往意味著高質(zhì)量的會計信息，信息使用者往往對注冊會計師比較依賴和信任，但在注冊會計師隊伍中還是不乏不顧自己的職業(yè)操守，與被審計單位勾結(jié)對會計信息出具虛假的審計意見，因此，必須嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所，對其通報批評。通過加大注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險來防范會計信息造假。

　　6、鼓勵股東主動參與、監(jiān)督公司，維護合法權(quán)益

　　在我國股東，特別是小股東，大多不重視行使股東權(quán)力參與公司管理，股東應(yīng)該強化通過維護自己合法權(quán)益，促進企業(yè)有效運營而獲利的意識。徹底改變小股東被動地去用“腳”投票，需要有關(guān)專家?guī)椭�其樹�?ldquo;股東”而非僅僅股民的觀念，讓他們意識到不因出資少而改變他們投資者的地位。當(dāng)然這也受到從小股東角度出發(fā)的成本效益原則的限制，如果行力獲得的報酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關(guān)，過大過小都不利于公司治理、監(jiān)督。

　　三、結(jié)論

　　當(dāng)今市場經(jīng)濟的發(fā)展，也使會計發(fā)生了變革，企業(yè)財務(wù)人員的職能也由以前的記賬、報賬轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在財務(wù)預(yù)算并參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，且會計處理對象和會計處理方法也日益復(fù)雜多樣，風(fēng)險逐漸增大。職能的改變也對企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德水平提出了更高的要求，要求會計人員客觀、公正、誠信、敬業(yè)，扮演好管理和內(nèi)部會計監(jiān)督的角色。信用缺失、假賬是信息使用者與信息提供者博弈的結(jié)果，而不是一朝一夕形成的。因此，急于求成是不可取也是不可能達成的，需要采用法治與德治相結(jié)合的方法和全社會共同參與。在市場經(jīng)濟條件下，受利益驅(qū)動，“假賬”也逐漸發(fā)展為一個世界性的難題，后果影響范圍大且嚴(yán)重，需要全世界的人們共同努力。