所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。

會計準則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進行處理：

1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用；

2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。

3.屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額，按照《》規(guī)定應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《》規(guī)定，扣除責任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批認定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。

下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：

例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導批示，應由倉庫管理員賠償4000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700（元），應作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。

會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700

貸:原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700

借:管理費用7700

其他應收款--***4000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700

如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：

(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530元，

(2)運輸費進項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），

應作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27

貸:原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1602.27

借:管理費用6602.27

其他應收款——保險公司5000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27

假若上述公司是由于遭受自然災害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。

非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應作進項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

貸:庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1190

借:營業(yè)外支出11190

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進項為1190元。

該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應轉(zhuǎn)出進項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應交的稅額3000*30%*17%=153元）。

會計處理如下：

發(fā)生損失進入清理時：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000

貸:庫存商品7000

進項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進項）：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益833

貸:應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）833

取得清理收入時：

借:銀行存款3510元，

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：

借:營業(yè)外支出4833

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833

由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。