與中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度和開放程度相比，中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程是相對滯后的。隨著中國資本市場的持續(xù)發(fā)展和逐漸開放、國際貿(mào)易的日益擴(kuò)大，中國迫切需要采用全球化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

一、經(jīng)濟(jì)全球化對中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化的必然要求

(一)全球會計(jì)準(zhǔn)則正以勢不可擋的速度向中國走來

2001年完成改組的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)提出研制和實(shí)施一套高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球會計(jì)準(zhǔn)則的戰(zhàn)略目標(biāo)。全球會計(jì)準(zhǔn)則的提出，迅速得到多個國家和重要組織的支持和認(rèn)可，將會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程提升到一個新的階段。美國證券交易委員會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會一改過去抑制競爭的態(tài)度，轉(zhuǎn)而與IASB合作。

全球會計(jì)準(zhǔn)則以IASB制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)和其前身國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)為主要內(nèi)容。隨著IAS/IFRS質(zhì)量的不斷提高，越來越多的跨國公司和大型企業(yè)主動選擇IAS/IFRS，絕大多數(shù)國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步向IAS/IFRS靠攏。據(jù)IASB對全球85家證券交易所的統(tǒng)計(jì)，截至2003年9月30日，接受外國上市公司按IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的共有68家，占80%。2002年10月，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。這為實(shí)現(xiàn)單一而高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則邁出了關(guān)鍵的一步。

(二)中國資本市場的健康發(fā)展離不開高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

透明、可比的高質(zhì)量信息披露制度是資本市場健康、有序發(fā)展的重要條件，對保護(hù)投資者利益、強(qiáng)化上市公司監(jiān)管、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)等有重要意義。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是資本市場的一個基礎(chǔ)性構(gòu)件，資本市場的發(fā)展和監(jiān)管的需要從來都是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生和發(fā)展的直接誘因。中國證監(jiān)會前主席周小川在第16屆世界會計(jì)師大會上指出，隨著資本市場的不斷規(guī)范和發(fā)展，對高質(zhì)量會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及會計(jì)信息的依賴程度越來越高。

1998年12月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議在《會計(jì)披露在東南亞金融危機(jī)中所扮演的角色》中，對亞洲金融危機(jī)的一般特征、爆發(fā)原因、會計(jì)在金融危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用等做了深入研究。研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)披露不充分雖然不是引發(fā)金融危機(jī)的主要因素，但它確實(shí)對金融危機(jī)爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，絕大多數(shù)國家沒有采用國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度不高，投資者無法正確分析引發(fā)金融危機(jī)的各種風(fēng)險(xiǎn)。其后，世界銀行、國際貨幣基金組織等相繼要求這些國家必須采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，否則不提供支持。

從中國B股和境外上市公司股票的發(fā)行價(jià)格和市場表現(xiàn)來看，境外投資者對中國上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量抱有明顯的懷疑態(tài)度，從而影響了投資信心，致使中國上市公司的再籌資能力幾乎完全失去。毫無疑問，如果上市公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)包含太多的中國特色，境外投資者是不會進(jìn)入中國資本市場的。

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的存在，不僅降低了會計(jì)信息的可比性和可信度，也使中國企業(yè)赴境外融資的籌資成本上升。例如，東貝B股2002年按中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告凈收益110萬元人民幣，如果按IAS/IFRS進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)報(bào)告凈收益608萬元人民幣;ST中紡B股2001年年末按中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告凈資產(chǎn)3355萬元人民幣，如果按IAS/IFRS進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)報(bào)告凈資產(chǎn)為-1391萬元人民幣.由于跨國融資企業(yè)必須按照融資地所在國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或其認(rèn)可的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整成本十分高昂。有研究表明，中國企業(yè)在紐約證券交易所上市融資的平均資本成本要比美國企業(yè)高13.16%�？梢�，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的存在已經(jīng)對企業(yè)和廣大信息使用者造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。

(三)國際貿(mào)易的快速發(fā)展，需要加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程

中國加入WTO，意味著將要求會計(jì)信息披露更加公開、透明，會計(jì)信息的資源配置功能更加突出。中國必須遵循國際通行的貿(mào)易規(guī)則，對包括會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一整套經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與IAS/IFRS差異的存在，已經(jīng)形成一種無形的投資和貿(mào)易障礙，導(dǎo)致交易各方難以直接獲得透明、可比的會計(jì)信息。例如歐盟對中國企業(yè)的反傾銷訴訟大多以中國企業(yè)敗訴而告終，敗訴的主要原因是沒有按IAS/IFRS設(shè)置可以審計(jì)的會計(jì)賬簿，沒有用公允價(jià)值反映資產(chǎn)價(jià)值等。可見，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在解決國際貿(mào)易糾紛、進(jìn)行反傾銷訴訟中扮演了重要角色。

二、中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球化的戰(zhàn)略選擇

(一)應(yīng)盡快制定執(zhí)行IAS/IFRS的時間表

作為IASB成員，中國有三種選擇：一是退出IASB，單獨(dú)搞“國家化”的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn);二是全盤接受IAS/IFRS;三是部分接受IAS/IFRS，堅(jiān)持走有中國特色的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之路。第一條路是肯定行不通的。根據(jù)目前中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的體系構(gòu)成和具體內(nèi)容，不難看出中國走的是第三條路。

至于“部分接受IAS/IFRS，堅(jiān)持走有中國特色的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之路”策略，涉及的主要問題是中國特色是什么。應(yīng)該進(jìn)行深入研究，區(qū)分哪些是真正在中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特色，是應(yīng)該保留和發(fā)展的，哪些是從前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)留下來的后遺癥，是應(yīng)該放棄和改掉的。

2005～2007年對IAS/IFRS來說將是非常重要的。一方面，IASB的絕大部分質(zhì)量改進(jìn)和提高計(jì)劃將在這個時間段完成，IAS/IFRS可能會成為全球的“黃金標(biāo)準(zhǔn)”;另一方面，繼歐盟、澳大利亞、俄羅斯、新加坡等宣布執(zhí)行IAS/IFRS的時間表之后，越來越多的國家和地區(qū)也宣布將在這個時間段執(zhí)行IAS/IFRS，或進(jìn)一步向IAS/IFRS靠攏。

筆者認(rèn)為，中國應(yīng)盡快制定執(zhí)行IAS/IFRS的時間表。在2005～2007年之后，如果IAS/IFRS質(zhì)量得到根本改善，中國可以考慮全面接受IAS/IFRS，除非相關(guān)的規(guī)定確實(shí)與中國法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合中國實(shí)際。“捂”與“拖”都是不明智的選擇，只會阻礙中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，與中國快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)前景及資本、商品和服務(wù)市場逐步開放的趨勢是不相符的。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)軌，特別是首次執(zhí)行IAS/IFRS的年度，需要做大量的前期準(zhǔn)備工作，是一個復(fù)雜而痛苦的過程。在全面接受IAS/IFRS的大框架下，仍然可以反映會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中國特色，可以通過制定補(bǔ)充規(guī)定、問題解答等形式加以體現(xiàn)。例如，由于IAS/IFRS是原則化的表述方法，執(zhí)行中需要會計(jì)人員有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，可以結(jié)合中國實(shí)際，在IAS/IFRS框架下，以會計(jì)人員熟悉的會計(jì)制度形式制定詳細(xì)的執(zhí)行指南，以增強(qiáng)可操作性等。對IAS/IFRS中確實(shí)不適合中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者和中國法律法規(guī)相抵觸的東西，如公允價(jià)值計(jì)量問題等，需要依賴較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國可以暫緩執(zhí)行，等待條件成熟后再考慮。對于中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所特有的，而IAS/IFRS沒有涉及的交易或事項(xiàng)，中國可以在IAS/IFRS原則和慣例下，制定自己的補(bǔ)充規(guī)定、問題解答等。

(二)轉(zhuǎn)變政府職能，強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管

高質(zhì)量的會計(jì)信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解掌握、執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。實(shí)務(wù)中會計(jì)人員對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解有偏差，有些東西甚至連注冊會計(jì)師也不能恰當(dāng)理解和把握，從而影響會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行質(zhì)量。2002年，美國系列財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，其主要原因不是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定問題，而是執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的問題。

筆者認(rèn)為，強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制建設(shè)尤為重要而迫切。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效貫徹，對執(zhí)行情況的監(jiān)管和處罰力度明顯不夠，是形成中國企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要因素。強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制實(shí)際上是一個系統(tǒng)工程，中國除了應(yīng)當(dāng)加快制定、完善會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管之外，還應(yīng)積極改革政府職能，大力加強(qiáng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管力度。在全面接受IAS/IFRS的大框架下，中國應(yīng)該重組和強(qiáng)化執(zhí)行系統(tǒng)，將主要精力和工作放在對IAS/IFRS的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、執(zhí)行和監(jiān)管上，完善、加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作措施和懲罰力度，提高會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量。此外，就會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行和監(jiān)管的權(quán)力分配來看，財(cái)政部和證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管部門的責(zé)、權(quán)、利劃分還不是很清晰。

(三)在全面接受IAS/IFRS的大框架下，需要理順與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2002年年底，由全國人大、國務(wù)院、國務(wù)院各部委、最高人民法院和最高人民檢察院等制定的法律法規(guī)和規(guī)章等約65000余件(不含地方性法規(guī))，其中50%以上是經(jīng)濟(jì)法規(guī)。一個健全有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時也需要與之配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一進(jìn)程，實(shí)質(zhì)上是與各國法律和政策的磨合過程，畢竟會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要在特定的法律框架下運(yùn)行。中國加入WTO的一個巨大挑戰(zhàn)就是按照WTO規(guī)則，修訂和完善中國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高法規(guī)政策的透明度。

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)應(yīng)該是一個互動的過程。一方面，我們應(yīng)該對IAS/IFRS的精神和內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)研究確認(rèn)，看它是否適合在中國的法律框架下運(yùn)行，以及如何以最有效的方式在中國的法律框架下運(yùn)行等;另一方面，對于中國不合時宜的法規(guī)政策，應(yīng)按WTO規(guī)則和國際通行的慣例予以修訂、完善。例如，由于會計(jì)對凈利潤的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，IAS/IFRS在考核和評價(jià)企業(yè)盈利性時，準(zhǔn)備以綜合收益取代凈利潤，以綜合收益表取代利潤表。而凈利潤在中國證券市場上是一個非常重要的監(jiān)管指標(biāo)，是企業(yè)上市、配股、進(jìn)行股利分配等的主要判斷指標(biāo)。這些監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素，中國應(yīng)該盡快修訂這種不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

(四)積極參與IAS/IFRS的研制和改革，反映中國的呼聲

全球會計(jì)準(zhǔn)則代表了一種趨勢，影響著每一個國家的經(jīng)濟(jì)利益。中國應(yīng)變被動為主動，采取積極措施，盡量參與IASB的活動，施加影響，反映呼聲，擴(kuò)大自己對IAS/IFRS的影響力。如對征求意見稿提出意見，參加IASB會議和提供觀點(diǎn)，派人去IASB工作，建議IASB重視研究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的會計(jì)問題等。

當(dāng)前，中國需要高度關(guān)注IAS/IFRS的發(fā)展動態(tài)和改革趨勢，關(guān)注世界各國和重要國際組織對IAS/IFRS的態(tài)度和所采取的措施，深入研究中國資本市場特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，重視信息使用者對會計(jì)信息的需求，充分利用IAS/IFRS資源解決現(xiàn)實(shí)問題，積極推動中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程。