我國會計制度對無形資產(chǎn)的會計處理方法的規(guī)定有以下幾點不足：①無形資產(chǎn)的確認范圍。我國會計制度規(guī)定的無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)�？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術、著作權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。《國際會計準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國的大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，計算機軟件已經(jīng)成為一項重要的無形資產(chǎn)，同時，新的無形資產(chǎn)不斷出現(xiàn)，如互聯(lián)網(wǎng)上的域名、冠名權(quán)等，因此，我國會計制度關于無形資產(chǎn)的確認范圍應適當擴大。②無形資產(chǎn)的計量。我國會計制度的規(guī)定既不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值：按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，這與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道的。③無形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法�！秶�際會計準則》規(guī)定，可以使用直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法對無形資產(chǎn)的價值進行分攤；而我國會計準則只允許使用直線法。對于攤銷年限，出于謹慎性原則的考慮，我國會計制度執(zhí)行的是法律和合同孰短原則或10年原則。但是，由于無形資產(chǎn)的期限取決于多種因素，如技術和工藝的時效性、預計使用情況、所依賴的其他資產(chǎn)的使用年限等，10年原則過于絕對，缺乏靈活性。

為此，筆者認為，可以從下面兩個方面改進現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計處理方法：

一、使無形資產(chǎn)的入賬價值成為其真正意義上的實際成本

無形資產(chǎn)入賬價值必須反映其實際成本，具體的做法是，將無形資產(chǎn)在研究開發(fā)過程中記入管理費用的開發(fā)費單獨歸集，以便無形資產(chǎn)開發(fā)成功后能夠如數(shù)準確轉(zhuǎn)回并予以資本化。在研究開發(fā)過程中發(fā)生相關費用時，借：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用；貸：銀行存款等。

當開發(fā)成功予以資本化時，從管理費用中轉(zhuǎn)出的費用額如果較大，則會影響企業(yè)不同會計期間經(jīng)營成果的對比，因而可設置一個中間過渡科目“待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用”分期轉(zhuǎn)回。其會計處理為：開發(fā)成功、無形資產(chǎn)入賬時，應將全部的開發(fā)費用包括注冊費、律師費予以資本化，計入無形資產(chǎn)價值作為其實際成本。按每期應轉(zhuǎn)回的費用額沖減管理費用，兩者之差額記入“待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用”科目，借：無形資產(chǎn)-××；貸：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用，待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用。以后每期轉(zhuǎn)回費用時，借：待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用；貸：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用。

二、全面反映無形資產(chǎn)的公允價值

現(xiàn)行的會計制度由于增設了“無形資產(chǎn)減值準備”科目，應該說在一定程度上反映了無形資產(chǎn)的公允價值。但由于無形資產(chǎn)的入賬價值并非其實際成本，而僅是實際成本中的一部分，甚至是很小的一部分，這樣，往往會造成企業(yè)所持無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的情形，此時就無法借助“無形資產(chǎn)減值準備”來反映其公允價值。所以，以減值準備的形式反映其公允價值在某些方面失去了意義。具體說，對部分外來的無形資產(chǎn)的公允價值可以反映，對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)則不能。

隨著市場行情的變化，經(jīng)濟和科學技術的發(fā)展，無形資產(chǎn)不僅會發(fā)生減值，而且還會發(fā)生增值，如土地使用權(quán)、商標權(quán)以及商譽等都是可以大幅增值的。與此相適應，會計不僅要反映其減值，還要反映其增值。因此，筆者建議撤消“無形資產(chǎn)減值準備”科目，設置“公允價值調(diào)整差額”科目，反映公允價值和實際成本之差額。當公允價值大于實際成本時，借：公允價值調(diào)整差額；貸：資本公積。當公允價值小于實際成本時，借：資本公積；貸：公允價值調(diào)整差額。這樣，“無形資產(chǎn)”和“公允價值調(diào)整差額”兩科目的余額共同反映該項無形資產(chǎn)的公允價值。

由于無形資產(chǎn)的公允價值處在不斷變化中，因此，每一會計期末，都應將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至當期的公允價值。調(diào)整時，只需通過“公允價值調(diào)整差額”科目，而無需通過“無形資產(chǎn)”科目。調(diào)整后的“無形資產(chǎn)”科目余額和“公允價值調(diào)整差額”科目余額之和（之差）即為當期無形資產(chǎn)的公允價值。

財會月刊·周冶芳