不少企業(yè)會(huì)收到稅務(wù)局預(yù)警信息通知時(shí)，會(huì)驚訝的發(fā)現(xiàn)預(yù)警指標(biāo)越來越多，其中有一個(gè)預(yù)警指標(biāo)叫：“存貨扣稅比”異常。

“存貨扣稅比”?這是一個(gè)什么東東?它預(yù)警的核心內(nèi)容是什么?

“存貨扣稅比”，是稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)升級(jí)后新添加的一個(gè)預(yù)警指標(biāo)，本意是用該指標(biāo)來甄別企業(yè)存貨核算的真實(shí)性以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合理性。

首先說，這個(gè)指標(biāo)設(shè)立的初衷非常好，可惜的是，因?yàn)槲覈?guó)稅率設(shè)置的復(fù)雜性以及營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的全面性，使這個(gè)按照單一稅率設(shè)置的指標(biāo)復(fù)雜而毫無意義，徒增稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的煩惱。

無論如何，總要理解這個(gè)指標(biāo)設(shè)置的初衷，才能使企業(yè)正確回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)警，不至于一有預(yù)警就是補(bǔ)稅補(bǔ)稅補(bǔ)稅。特別是這個(gè)指標(biāo)，影響它的因素太多，一個(gè)原因足以解釋為什么被預(yù)警，從而解除預(yù)警。企業(yè)需要提高警惕，但千萬(wàn)別大驚小怪。

“存貨扣稅比”預(yù)警指標(biāo)里有三個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo)值：“存貨扣稅比”、“理論最低庫(kù)存額”和“存貨盈虧額”。

一、“存貨扣稅比”計(jì)算辦法及各指標(biāo)的含義

存貨扣稅比=本期存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額。

1、存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額=本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-固定資產(chǎn)扣稅額-運(yùn)費(fèi)扣稅額。

這個(gè)指標(biāo)設(shè)置的初衷和概念：a、把進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整成完全是本期正常購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額剔除了銷售時(shí)按簡(jiǎn)易征收繳稅商品和免稅商品購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，剔除了不構(gòu)成存貨成本的固定資產(chǎn)和運(yùn)費(fèi)購(gòu)入時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;b、推算出調(diào)整后的存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)成本;c、二者進(jìn)行比對(duì)，看是否在0%-17%范圍內(nèi)。

2、“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額”，是和本期“存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額“”一一對(duì)應(yīng)的，計(jì)算方法如下(為了描述簡(jiǎn)單，我們引進(jìn)一個(gè)新的概念：“應(yīng)稅、出口銷售額占比”，應(yīng)稅、出口銷售額占比=應(yīng)稅、出口銷售額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)：

2.1如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入≤100%，說明企業(yè)有“簡(jiǎn)易征收收入”或者“免稅收入”，此時(shí)：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額=【期末存貨余額-期初存貨余額+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額】*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這個(gè)指標(biāo)的目的是找出本期“用于應(yīng)稅、出口商品的購(gòu)進(jìn)成本”并徹底還原成不含稅成本。

2.2如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入>100%，說明企業(yè)有“視同銷售收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”，此時(shí)：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額=期末存貨余額-期初存貨余額+(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額)*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這兩種情況，有一個(gè)最大的弊端是：沒有考慮交叉情形，都不科學(xué)。

到這里，我們基本上可以分析“存貨扣稅比”是一個(gè)什么東東：“存貨扣稅比”是指“本期存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額”占“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額”的比重或者說“綜合稅率”。

很顯然，沒有其他干擾因素的情形下，“存貨扣稅比”應(yīng)該在0%-17%。如果“存貨扣稅比”高于17%，說明企業(yè)有用于簡(jiǎn)易征收、免稅商品抵扣的進(jìn)項(xiàng)沒有轉(zhuǎn)出或者虛造進(jìn)項(xiàng)稅額;低于0%，這個(gè)情況比較特殊，基本不存在。如果有，只能理解前期的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出而沒有轉(zhuǎn)出，本期轉(zhuǎn)出，因此造成“存貨扣稅比”低于零，這個(gè)預(yù)警不屬于問題，很好解釋。

以上的分析只是稅務(wù)機(jī)關(guān)理想中的分析數(shù)據(jù)，因?yàn)槿�面營(yíng)改增以及財(cái)務(wù)核算方式都會(huì)造成“存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額”這個(gè)數(shù)字發(fā)生巨大變化。

A、費(fèi)用類抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)沒有調(diào)整出，如果當(dāng)期費(fèi)用類進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)值較大，有可能造成指標(biāo)大于17%，出現(xiàn)預(yù)警;

B、沒有考慮實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作中，估價(jià)入庫(kù)這一形式造成的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額分離，從而對(duì)該指標(biāo)造成較大影響，出現(xiàn)預(yù)警;

C、調(diào)整前期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成本期“存貨扣稅比”小于零。

D、企業(yè)為了滿足稅負(fù)率均衡，貨物入庫(kù)后，進(jìn)項(xiàng)稅額記錄在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，人為的調(diào)整進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)間，此因素類似于B原因;

上面四個(gè)原因都屬于企業(yè)正常核算造成的，不屬于問題;

E、企業(yè)用于簡(jiǎn)易征收、免稅商品抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出;

F、企業(yè)虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額。

這兩個(gè)原因?qū)儆谄髽I(yè)核算中的異常行為，不正常，需要調(diào)整。

當(dāng)然，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)貨物的抵扣稅率不同，會(huì)造成“存貨扣稅比”在0%--17%之間劇烈波動(dòng)，但不會(huì)被預(yù)警。

“企業(yè)存貨扣稅比”指標(biāo)被預(yù)警了，從上面五個(gè)方面找原因就行。如果上面五個(gè)原因排除，那就是稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)錯(cuò)了，無他。

(未完待續(xù))

附：存貨扣稅比中各個(gè)數(shù)字的來源

1、進(jìn)項(xiàng)稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報(bào)表》主表第12行“進(jìn)項(xiàng)稅額/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

2、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報(bào)表》主表第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

3、出口不得抵免稅額。分月取自《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》(表二)第18行：免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

4、固定資產(chǎn)扣稅額。分月取《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》第3行第1列“當(dāng)期申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額/合計(jì)”;

5、運(yùn)費(fèi)扣稅額。區(qū)分商業(yè)流通企業(yè)和生產(chǎn)加工企業(yè)，商業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8行“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)/稅額”;工業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅補(bǔ)充申報(bào)表》第53行數(shù)據(jù)，并與“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)束單據(jù)/稅額”比對(duì)處理：如果第53行數(shù)據(jù)不為“0”，同時(shí)又不大于比對(duì)數(shù)據(jù)，則取第53行數(shù)據(jù)，否則，直接取第8行數(shù)據(jù);

6、應(yīng)稅銷售額。分月取《增值稅納稅申報(bào)表》主表第1行“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”第1列“本月數(shù)”;

7、出口銷售額。 分月取《增值稅納稅申報(bào)表》主表第7行“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”第1列“本月數(shù)”;

8、期初存貨余額。取上年末《資產(chǎn)負(fù)債表》“存貨/年末余額”;期末存貨余額。同樣取測(cè)算截止期“年末余額”欄;

9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。取測(cè)算期《利潤(rùn)表》(05版)第一行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/本年累計(jì)數(shù)”(07版《利潤(rùn)表》取第一行“營(yíng)業(yè)收入/本期金額”);主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同樣取《利潤(rùn)表》(05版)第二行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/本年累計(jì)數(shù)”(07版《利潤(rùn)表》取第二行“營(yíng)業(yè)成本/本期金額”)。