關(guān)于月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題，媒體以及會(huì)計(jì)人員更多的是關(guān)注月餅征收個(gè)稅的問題。每年這個(gè)時(shí)候媒體大肆報(bào)道所謂的“月餅稅”，本文從月餅進(jìn)去企業(yè)到離開企業(yè)(非自產(chǎn)月餅)這個(gè)來去的過程之間的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題。可能也是利用月餅這個(gè)熱點(diǎn)話題，本人胡想了一下問題，不知道是否正確，特向大家請(qǐng)教以下相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題。

一：餅來

1.購買

會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品

貸：現(xiàn)金/銀行存款

現(xiàn)實(shí)中不少人歪腦子想法：開發(fā)票開辦公用品或清潔用品，甚至在酒店購買月餅要求開會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的。

借：管理費(fèi)用—辦公用品/清潔用品/會(huì)議費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

啥都不想，比如在酒店購買月餅，酒店直接給你幾張餐飲費(fèi)定額發(fā)票。然后你拿回來直接分錄一寫：

借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：銀行存款

這里面涉及兩個(gè)問題：

A：酒店方面：國家稅務(wù)總局專門下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))進(jìn)行明確，“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。”

按道理酒店需要給你增值稅發(fā)票，實(shí)際中目前來說都是手撕幾張定額發(fā)票。

B：各地稅局稽查中，對(duì)于餐飲類發(fā)票都特別關(guān)注，存在調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的可能，雖然沒有道理，但是裁量權(quán)在稅局那。

個(gè)人想法：根據(jù)發(fā)票管理辦法以上都存在風(fēng)險(xiǎn)，比如辦公用品各地稅局要求提供清單。

2.非貨幣性交換

A：物換物形勢(shì)

假如：甲公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的蘋果，換入乙公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的月餅，甲公司支付運(yùn)費(fèi)300元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)200元。甲乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產(chǎn)經(jīng)營所用。

分析：由于雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且甲乙公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益

甲公司：

借：原材料——月餅9300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700(10000×17%)

貸：原材料——蘋果9000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(10000×17%)

銀行存款300

乙公司：

借：原材料——蘋果11200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700(10000×17%)

貸：原材料——月餅11000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(10000×17%)

銀行存款200

B：貨物換取勞務(wù)

假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業(yè)協(xié)議，甲為月餅公司免費(fèi)刊登價(jià)值10萬，電視廣告，乙月餅企業(yè)免費(fèi)為甲提供價(jià)值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人，甲稅率為6%，乙企業(yè)稅率為17%。雙方互開專用發(fā)票，以上價(jià)格為不含稅價(jià)格。

傳媒公司：

借：應(yīng)收賬款–乙公司106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6000

貸：應(yīng)付賬款–乙公司106000

借：應(yīng)付賬款—乙公司106000

貸：應(yīng)收賬款–乙公司106000

3.債務(wù)重組方式

假如：甲企業(yè)于2014年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價(jià)值400000元(包括應(yīng)收取的增值稅)，乙企業(yè)于2014年9月5日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批月餅償還債務(wù)。該批月餅的賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值300000元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)。增值稅稅率為17%。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料—月餅300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失29000

貸：應(yīng)收賬款400000

4.外單位送的

會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品—月餅

貸：營業(yè)外收入

稅務(wù)處理：

如確定不是用于銷售，生產(chǎn)用，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，對(duì)方開具專票也不能抵扣。

存在現(xiàn)象：

送月餅方不開發(fā)票也不做賬務(wù)處理，而收月餅方也根本不做賬務(wù)處理，直接把月餅發(fā)了。

5.上市公司分的

新聞背景：青青稞酒3日公告稱，公司擬向發(fā)起人股東以外的股東，每位贈(zèng)送“股東禮品盒”一套，贈(zèng)送預(yù)算345萬元，包含產(chǎn)品、宣傳冊(cè)及物流費(fèi)。上述公告顯示，凡2014年7月9日在冊(cè)的股東，均可登錄公司官網(wǎng)，提交股東身份資料和郵寄地址后，完成申請(qǐng)，申請(qǐng)時(shí)間截止到9月15日。2014年第一季度期末，青青稞酒股東總數(shù)為29330人，人均預(yù)算約為113元。對(duì)此有投資者分析稱，“花約1595元買一手青青稞酒股票，就可以獲得價(jià)值約113元的青青稞酒禮品，如果折現(xiàn)則投資回報(bào)率達(dá)到7.08%，超過不少理財(cái)產(chǎn)品。”

2013年，生產(chǎn)芝麻乳的南方食品向在冊(cè)的股東，每持有1000股派發(fā)一份禮盒(12罐裝)黑芝麻乳產(chǎn)品品嘗，廣泛征集股東對(duì)公司新產(chǎn)品的意見。作為“回報(bào)”

從這些出發(fā)，本人假設(shè)某個(gè)上市公司某天發(fā)月餅，來探討業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)處理：

涉及分紅議案需經(jīng)股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)，因此，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費(fèi)用來處理這個(gè)事情。

借：銷售費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品-月餅

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

稅務(wù)處理：

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

獲得月餅方作為營業(yè)外收入。

二：餅往

1.無償贈(zèng)送

假如：2011年6月，甲公司將一批外購的月餅通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，實(shí)際成本80萬元，同類貨物在公開市場(chǎng)的不含稅售價(jià)為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。

會(huì)計(jì)處理：

第一種會(huì)計(jì)處理方法：

借：營業(yè)外支出970000

貸：產(chǎn)成品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

第二種會(huì)計(jì)處理方法：

借：營業(yè)外支出1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：產(chǎn)成品800000

稅務(wù)處理：

所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售來處理。

則對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅法的處理方法相同，如屬于公益性捐贈(zèng)且捐贈(zèng)數(shù)額不超過當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，不需要納稅調(diào)整。

2.送員工(在職員工，離退休職工)

當(dāng)時(shí)購買時(shí)候可做分錄

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：現(xiàn)金/銀行存款

發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用/成本等相關(guān)科目

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

當(dāng)時(shí)購買做這分錄：

借：庫存商品

貸：現(xiàn)金/銀行存款

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用/成本等相關(guān)科目

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

計(jì)算個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

稅務(wù)處理：

A：企業(yè)職工福利費(fèi)在不超過本年度工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

B：增值稅不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。企業(yè)外購月餅用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的則不作為視同銷售貨物。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

C：個(gè)人所得稅，并入當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅�！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”月餅算是受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

D：企業(yè)所得稅所得稅上需要做視同銷售，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條的規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

但以購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項(xiàng)繳納的企業(yè)所得稅為零

E：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號(hào))的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。

3.送客戶等非企業(yè)內(nèi)部人員

當(dāng)時(shí)購入月餅

借：庫存商品

貸：現(xiàn)金/銀行存款

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫存商品

或直接

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

稅務(wù)處理：

A：對(duì)于贈(zèng)送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))的規(guī)定

B：據(jù)50號(hào)公告，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

C：如果作為禮品贈(zèng)送非本單位人員，則應(yīng)該計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，在年度匯算清繳時(shí)，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售(營業(yè))收入的0.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。