小編將從交易性金融資產(chǎn)的初始取得、持有期間現(xiàn)金股利和利息的處理、期末計(jì)量、出售處置四個(gè)方面展開介紹。請(qǐng)各位多多指教!

　　先跟大家介紹一下一個(gè)，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類改為“三分類”，其中今天的主角交易性金融資產(chǎn)就屬于“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。(這里可能會(huì)考查判斷題哦)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

　　現(xiàn)在開始正文~

　　1.交易性金融資產(chǎn)的初始取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　投資收益

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：其他貨幣資金等

　　接下來逐一介紹上述會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)科目。

　　“交易性金融資產(chǎn)——成本”是以公允價(jià)值入賬，

　　易錯(cuò)點(diǎn)來了!圖片的文字內(nèi)容可要理解記憶。

2020年初級(jí)會(huì)計(jì)考試有哪些高頻考點(diǎn)？

　　由此可見，“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利” 單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”。“ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。

　　大家不妨這樣理解：你去市場(chǎng)花50塊買了一只鴨子，后來發(fā)現(xiàn)鴨子肚子里有一枚價(jià)值5元的鴨蛋。你購買的時(shí)候壓根就沒有發(fā)現(xiàn)，買回來后才知道。

　　雖然鴨子一時(shí)半刻也不能將鴨蛋生出來，但是一旦當(dāng)鴨子生出鴨蛋來，這枚鴨蛋就屬于你的了。相當(dāng)于你的一項(xiàng)“資產(chǎn)”，只是不能馬上獲得，遲早都是你的。只是時(shí)間上的問題罷了。此道理與會(huì)計(jì)上的“應(yīng)收項(xiàng)目”很類似。

　　“投資收益”屬于損益類會(huì)計(jì)科目。借方代表減少，貸方代表增加。購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)可是要收取交易費(fèi)用的。費(fèi)用代表支出，因此記入“投資收益”的借方。

　　交易費(fèi)用可用來抵扣增值稅的，因此相關(guān)增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　支付的總費(fèi)用貸記“其他貨幣資金”或者“銀行存款”。

　　2.持有期間現(xiàn)金股利和利息的處理

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　如何理解這個(gè)分錄呢?一般宣告發(fā)放股票股利或債券利息時(shí)，是不會(huì)馬上發(fā)放的。是一段時(shí)間過后才收到。因此，就會(huì)形成一種債權(quán)。即應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。

　　“投資收益”屬于損益類會(huì)計(jì)科目，借方代表減少，貸方代表增加。應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的產(chǎn)生，相當(dāng)于獲利了，記入貸方，表示貸方增加。

　　這里與初始取得時(shí)的含義是不相同的。前者可以視作費(fèi)用，屬于支出，即減少;因此記入借方。

　　3. 期末計(jì)量

　　會(huì)計(jì)處理：

　　(1)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)是借方代表減少，貸方代表增加。公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，意味著交易性金融資產(chǎn)更值錢啦，應(yīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的貸方。

　　(2)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　同理可得，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，意味著交易性金融資產(chǎn)掉價(jià)了，應(yīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方。

　　4.出售處置

　　這里分為兩種情況，就是“損失”和“收益”。

　　如果是“損失”的情況，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

　　投資收益(或借方)

　　在你出售交易性金融資產(chǎn)后，會(huì)收到一筆錢，這筆錢將會(huì)借記入“其他貨幣資金、銀行存款等”當(dāng)中。

　　因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)被出售，所以減少，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

　　“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”與“3.期末計(jì)量”有聯(lián)系。如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值(就是收益)，“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”就得從借方轉(zhuǎn)出。

　　比如某只股票你購買時(shí)的成本是80元，公允價(jià)值是100;然后升值到120元，升值部分是20元。相當(dāng)于用80元買了價(jià)值120元的股票，賺了40元。

　　即會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他貨幣資金等100

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 80

　　投資收益 40

　　“投資收益”是差額倒擠得到的，收益記貸方。

　　同理可得，損益時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金等 80

　　投資收益 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　今天，就介紹到這里。下回見哦。