初級實(shí)務(wù)資產(chǎn)篇重難點(diǎn)!委托加工物資是什么?
先要知道“委托加工物資”是指企業(yè)委托外單位加工的各類材料、各種物資等。
比如,A企業(yè)是一般納稅人。A企業(yè)委托B企業(yè)將一批面粉加工成面包。其中,作為面包的主要原材料面粉一定是由A企業(yè)提供的。B企業(yè)提供的是加工服務(wù)和一些砂糖等輔料。
接著上面的例子講,A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的實(shí)際成本為10000元。A企業(yè)怎樣做這筆會計(jì)分錄呢?
其實(shí)就是“按實(shí)際成本發(fā)給外單位加工物資的賬務(wù)處理”。
借:委托加工物資 10000
貸:原材料 10000
不過這里小編要提出一個問題:如果題目是按照計(jì)劃成本核算,那么又應(yīng)該怎樣處理?
這時就應(yīng)該“如果以計(jì)劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時,應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。”
又比如A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的計(jì)劃成本為20000元。材料成本差異率為2%
發(fā)出委托加工材料時:
借:委托加工物資 20000
貸:原材料 20000
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r:
借:委托加工物資 400(20000×2%)
貸:材料成本差異 400(20000×2%)
材料成本差異率是正數(shù),意味著實(shí)際成本>計(jì)劃成本,即超支差。結(jié)轉(zhuǎn)時要在貸方結(jié)轉(zhuǎn)。
回到例子當(dāng)中,A企業(yè)需要用銀行存款支付加工費(fèi)用5000元,增值稅650元。
借:委托加工物資 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 650
貸:銀行存款 5650
增值稅屬于“價外稅”,應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”當(dāng)中。
如果A企業(yè)是小規(guī)模納稅人呢?
這時就應(yīng)該這樣做分錄:
借:委托加工物資 5650
貸:銀行存款 5650
因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。直接借記“委托加工物資”。
現(xiàn)在更換一個例子,還是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批高檔化妝品。產(chǎn)生消費(fèi)稅20萬元,這批高檔化妝品收回后將直接用于銷售。
再舉一個例子,依然是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批煙絲。產(chǎn)生消費(fèi)稅10萬元,這批煙絲收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)成卷煙。
以上兩個案例的賬務(wù)處理方式截然不同。
例子一的會計(jì)分錄:
借:委托加工物資 200,000
貸:銀行存款 200,000
例子二的會計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100,000
貸:銀行存款 100,000
如果“收回后連續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品”的情況,應(yīng)將消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,主要是為了防止重復(fù)征收消費(fèi)稅。如果“收回后直接用于出售”,就記入“委托加工物資”的借方。
現(xiàn)在來總結(jié)一下“委托加工物資”的“T型賬”:
初級實(shí)務(wù)資產(chǎn)篇重難點(diǎn)!
如果收回后用于直接出售的,記入“委托加工物資”的借方;如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。
增值稅主要是關(guān)注是“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”。如果是一般納稅人,增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,如果是小規(guī)模納稅人,就是直接記入“委托加工物資”的借方。
還有在發(fā)出委托加工材料時,要注意題目是否采用“計(jì)劃成本”。如果采用了計(jì)劃成本,記得同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。
作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
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